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新冠肺炎疫情对物流企业及审计工作的影响

2020年10月21日

        新型冠状病毒感染肺炎疫情(新冠肺炎疫情)在2020年初快速爆发,对中国经济与人民的生活带来了严重的影响。根据商务部网站公布的信息,2020年1-5月,我国对外贸易总额11.54万亿元人民币,同比下降4.9%;中国物流与采购联合会、国家统计局服务业调查中心发布的信息显示,2020年2月,中国制造业PMI下滑至35.7%,创下历史新低。虽然2020年5月中国制造业PMI恢复至50.6%,达到上年同期水平(49.4%),但截至目前,疫情在全球范围内仍未得到有效控制,预计新冠肺炎疫情的防控会在未来相当长的时间内成为常态,会对全球范围内包括资本市场、国际贸易在内的各个经济领域造成持续影响。 
        一、新冠肺炎疫情对物流企业的影响
        物流行业处在生产与消费的中间环节,国内外经济发展态势叠加疫情影响将加速物流行业从增量市场向存量市场转变,市场竞争将更加激烈。物流企业受新冠肺炎疫情下需求下降、运营成本增加、供货商服务供给困难等因素的影响,利润遭受收入端和成本端两侧的挤压。从2020年一季度企业的公开信息看,新冠肺炎疫情对物流企业普遍产生了较大影响:
企业名称 营业收入 同比变动 净利润 同比变动 经营现金净流量 同比变动
中国外运 163.82 -9.00% 2.22 -63.14% -9.67 10.13%
厦门象屿 669.27 21.20% 3.85 8.61% -207.85 -81.64%
顺丰控股 335.41 39.59% 8.34 -32.32% 19.09 34.28%
中储股份 74.01 -25.45% 0.1 -53.62% -13.3 -91.92%
德邦股份 45.18 -17.50% -0.94 -92.30% 1.54 166.03%
华贸物流 21.76 4.87% 0.64 -9.38% 1.03 -10.50%
        
数据来源:巨潮资讯
        可比数据中存在负值的,以增加或减少的绝对值金额与对比数据的绝对值金额计算变动比例。
        新冠肺炎疫情对物流企业的影响主要体现在以下几个方面:
        一是业务量和业务收入阶段性大幅度下滑。突发疫情导致需求和生产骤降,对投资、消费和出口都会带来明显的冲击,短期内难以恢复到疫情爆发前的水平。作为产业链的中间环节,物流业务与国际贸易、航线运力、企业的复工复产等均密切相关。受疫情影响,除日用生鲜宅配需求量暴增外,大部分物流企业短期面临着内、外需不振,订单减少,集装箱吞吐量同比出现较大幅度下降,对业务收入短期内带来较大影响。
        二是短期内运营成本大幅上升。在防疫措施渐趋常态化的情况下,国际、国内运输通道不畅,运输成本及业务外包成本大幅度上升,运营效率受到影响。此外,疫情防范所需的设备与设施的购置与使用、员工防疫期间复工人员数量不确定,工作时间与工作效率受到影响,人力成本增加、甚至员工感染新冠肺炎构成工伤,都会导致物流企业短期内的运营成本增加。
        三是收入下滑、成本上升带来资金风险。疫情导致现金流入大幅度减少,但固定成本、防控及人员成本等带来现金流持续流出,由此可能造成部分中小物流企业流动资金不足,工资发放困难、房租支付困难、应付账款支付困难,从而陷入重大突发性经营困境,给行业整合带来机会。
        四是运营风险显著增加。国际航线不断撤并、国内外不同的疫情管控措施可能造成运营服务受阻,服务时间拖延,在成本上升的同时,合同履约风险显著增加。由于疫情防控期间人员到岗不足,各种应急措施不到位,也可能造成运营流程变形,管控变形,运营风险增大。
        五是电商物流、智慧物流优势凸显。突发疫情在带来挑战的同时也呈现出一些结构性机会。一些实力较强的社会化企业或平台,在本次疫情中成熟的物流运作机制在应急物资供给与调配方面发挥了很大作用,迫使其他物流企业加快转变经营思维,创新新的服务模式,降低物流成本。物联网、大数据、云计算、5G、人工智能等新一代信息技术智能化设施在此次疫情中备受重视,无人配送、自动化分拣技术得到广泛应用,物流企业更加重视物流信息平台的建设,重视网络化、数字化和自动化,逐步减少对人工的依赖。智能化信息技术与物流活动的深度融合,将在提高应急物流保障能力、推进物流业降本增效和高质量发展起到积极作用。
        二、新冠肺炎疫情带来的审计风险
        新冠肺炎疫情爆发不仅对企业产生诸多不利影响,也给审计师执行审计工作提出了前所未有的挑战。在全球范围内疫情仍未得到有效控制,国内疫情的防控可能在较长时期处于常态的情况下,物流企业审计可能面临哪些风险? 
        (一)持续经营风险
        受疫情影响下的物流通道不畅、需求下降、运营成本增加和资金链紧张等多重不利因素挤压,部分中小物流企业生产经营可能陷入困境。部分物流企业在转型过程中,可能出现战略决策的失误而陷入危机。如果被审计单位的财务报表已按照持续经营假设编制,但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的,审计师应当发表否定意见。
        (二)资产减值风险
        疫情影响下全球经济面临下行风险,势必影响到企业资产端。客户信用风险状况的恶化,会直接影响企业应收款项的可回收性;社会物流总额减少造成业务量不足,服务模式不适应变化的市场环境,这些不利因素的出现需要企业重新估计物流设施等资产的使用方式和时间,可能导致长期资产出现减值。后疫情时代,资产减值成为企业必须面对的会计问题。
        (三)内部控制风险
        出于降低成本和疫情防控的考虑,企业可能大幅削减员工或改变运营流程,从而导致原有的内部控制不能得到一贯执行,引发内部控制缺陷导致的经营风险。
        (四)或有风险
        新冠肺炎疫情可能影响被审计单位正常履行已签订的业务合同,也可能因经营状况不佳而不能偿还外部借款,从而引发诉讼或赔偿。
        (五)管理层凌驾及舞弊风险
        全球经济下行风险加剧,必然带来部分企业经营困难。为避免陷入财务状况恶化、融资困难的处境,具有特殊地位的管理层或其他人员有机会凌驾于控制之上进而操纵会计记录并编制虚假财务报表。
        (六)审计程序或审计证据失当风险
        为克服新冠肺炎疫情带来的地区管控、交通受阻而不能实施现场审计的不利影响,审计师可能需要采用非常规程序。实施相关非常规程序是否能够获取充分、适当的审计证据,远程方式获取审计证据是否足以将审计风险降低至可接受的低水平,取决于审计师的职业判断。而非常规程序并非最佳审计程序,远程方式获取审计证据也存在局限性。
        三、新冠肺炎疫情对物流企业审计工作的影响
        2020年3月20日,中国注册会计师协会发布了《关于印发<中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见>的通知》,对会计师事务所在新冠肺炎疫情下做好2019年度财务报表审计工作,确保审计质量提供了指导。
        有关专家预测,考虑到全球疫蔓延情况和各个国家、地区疫情防控采取的不同措施,至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情对开展物流企业审计工作有哪些影响?
        (一)对风险评估程序的影响
        风险评估是一个动态的、持续的过程,新冠肺炎疫情的爆发可能使被审计单位及其环境可能发生变化,从而可能导致其财务报表重大错报风险也发生变化。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第三十四条规定,“…如果实施进一步审计程序获取的审计证据,或获取的新信息,与注册会计师之前作出评估所依据的审计证据不一致,注册会计师应当修正风险评估结果,并相应修改原计划实施的进一步审计程序”。审计师应当评估疫情爆发对被审计单位持续经营、资产减值、内部控制、或有事项等方面带来的影响,并根据评估结果修订审计计划,设计和实施针对性的审计程序。
        (二)对审计策略和审计计划的影响
        审计师应充分考虑新冠肺炎疫情可能对审计工作产生的影响,包括被审计单位受疫情影响的严重程度、持续评估重大错报风险得出的结论、相关内部控制的设计和运行情况、进入被审计单位的场地、接触其人员和获取文件的限制、被审计单位信息化程度等,合理制订总体审计策略和具体审计计划,包括拟实施审计程序的性质、时间和人员安排以及范围等。
        (三)对审计方法和审计程序的影响
        疫情防控措施可能导致常规审计方法和审计程序受到一定程度的限制。在这种情况下,审计师可能需要在审计准则框架下,合理审慎地考虑采用某些非常规审计手段,如加强信息技术和数据分析在审计中的运用,优先安排非现场审计工作,并积极为具备相应条件时(如疫情防控限制措施解除后)执行现场审计做好准备。
        1、通过远程审计方式执行部分审计工作
        审计师在充分考虑被审计单位审计相关风险(特别是舞弊风险)、会计师事务所和被审计单位的信息化水平、被审计单位财务信息系统相关控制的有效性、电子数据传输或保存方面的安全性、被审计单位对远程审计工作的配合程度等因素的基础上,通过开展远程审计方式执行部分审计工作。
        开展远程审计时,审计师需要充分考虑远程审计的局限性,考虑远程实施审计程序预期能否达到实施该审计程序的目标,评估采用远程审计能否获取与常规审计手段具有相同证明力的审计证据。
如果远程审计的局限性导致审计师不能获取满意的审计证据,在具备相应条件时(如疫情防控限制措施解除后),审计师仍应执行现场审计程序。
        2、实施多项替代程序获取累积证据
        远程审计执行的审计程序和审计证据可能在真实性、完整性、证明力等方面存在不足,特别是重大错报风险较高领域的关键审计证据,审计师应当执行进一步审计程序获取进一步的审计证据以弥补这些不足。
        (四)对财务报告披露和审计意见的影响
        审计师需评估疫情对被审计单位财务报表及持续经营能力影响。如果新冠肺炎疫情的影响构成关键审计事项(如适用)、强调事项、其他事项,或导致被审计单位持续经营能力存在重大不确定性,审计项目组需要考虑按照相关审计准则的规定,在审计报告中披露关键审计事项、强调事项、其他事项或与持续经营相关的重大不确定性。
        如果由于新冠肺炎疫情的影响,导致审计项目组无法在审计报告日之前获取充分、适当的审计证据,而被审计单位又拒绝或无法延长审计时间,审计项目组需要按照中国注册会计师审计准则的规定,将其视为审计范围受到限制并考虑对审计报告的影响,包括对审计意见的影响。
        (五)对审计质量控制的影响
        项目合伙人及会计师事务所相关人员需要针对新冠肺炎疫情下审计工作的特殊方面(包括远程审计的特点、局限性和额外风险等)对审计项目组加强指导、监督和复核。
        会计师事务所可以考虑就相关方面加强技术支持。例如通过咨询、培训等方式指导审计项目组关注采用远程方式执行审计的局限性和额外风险,加强信息安全管理措施以及加强电子档案的归档管理等。
        总之,新冠肺炎疫情不但对全球经济、包括物流企业在内的各个行业和企业产生重大影响,也对特殊情况下开展审计工作提出了新的课题。新冠肺炎疫情可能促使物流行业改变服务模式,加快信息技术、人工智能的应用,加快行业整合的步伐;也必将促使会计师事务所加快数字化转型和审计方式的变革,对审计行业带来深远的影响。
        本文作者
冯光辉

信永中和会计师事务所审计(运输与物流行业线)合伙人,20年事务所从业年限,证券从业经历超过10年。在资本市场IPO、上市公司年审、企业改制重组、内部控制、财务咨询等方面具有丰富的经验。
邮箱:feng_guanghui@sctabi.com


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